轉(zhuǎn)廠深度剖析，我們平常所說的轉(zhuǎn)廠只是簡(jiǎn)單說到什么情況下可以轉(zhuǎn)，并沒有深度剖析轉(zhuǎn)廠關(guān)于退稅、合同方面如何操作，下面詳細(xì)談?wù)勣D(zhuǎn)廠的應(yīng)用
外商投資企業(yè)用進(jìn)口料件加工成品不直接出口而是轉(zhuǎn)讓給另一承接進(jìn)料加工的外商投資企業(yè)進(jìn)行再加工、裝配后出口，在出口報(bào)關(guān)單上注明的“起運(yùn)地”和“運(yùn)抵地”均為“中國(guó)境內(nèi)”的出口業(yè)務(wù)，屬間接出口，海關(guān)稱這類業(yè)務(wù)為“進(jìn)料加工國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠”。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)間接出口業(yè)務(wù)的認(rèn)定，一般是須同時(shí)提供以下資料才算間接出口業(yè)務(wù)：1、有轉(zhuǎn)廠合同；2、提供蓋有海關(guān)“驗(yàn)訖章”并經(jīng)核對(duì)無誤的正本出口報(bào)關(guān)單的復(fù)印件；3、提供出口收匯核銷單。某省這些年來，吸引了很多屬下游產(chǎn)品的外商投資企業(yè)來投資，為降低成本，很多上游產(chǎn)品企業(yè)同時(shí)被吸引進(jìn)以下游工廠為中心的工業(yè)園區(qū)中，這些廠家的主要業(yè)務(wù)也自然以轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)為主了。
轉(zhuǎn)廠，即加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)轉(zhuǎn)廠的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局目前沒有出臺(tái)統(tǒng)一的稅收政策，目前的具體操作還是以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求為主。一般的處理辦法是：深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不予征收增值稅，也不辦理退稅，轉(zhuǎn)出企業(yè)開具出口發(fā)票，轉(zhuǎn)入企業(yè)報(bào)關(guān)轉(zhuǎn)入的半成品免于征稅。
一般納稅人轉(zhuǎn)廠銷售貨物免稅不退稅，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，銷售免稅貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。根據(jù)核算方式，進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況處理：
1、如果轉(zhuǎn)廠銷售貨物單獨(dú)核算，或者所生產(chǎn)貨物全部轉(zhuǎn)廠銷售，其耗用的材料是確定的，采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接入成本，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。如果已經(jīng)抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以確定的。
2、如果轉(zhuǎn)廠銷售貨物不單獨(dú)核算，且兼有內(nèi)銷、出口業(yè)務(wù)，由于無法區(qū)分轉(zhuǎn)廠銷售貨物耗用的材料，可以先將全部進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，待所生產(chǎn)貨物用于轉(zhuǎn)廠銷售時(shí)，再轉(zhuǎn)出相應(yīng)得進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，如何確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額呢？即如何劃分裝廠銷售貨物所耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以執(zhí)行的依據(jù)是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 注：銷售額指不含稅銷售額。
以下是深圳國(guó)稅的規(guī)定，可供參考：深國(guó)稅發(fā)[2000]54號(hào)文件規(guī)定：國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)廠銷售的貨物中，購(gòu)買國(guó)內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。轉(zhuǎn)廠貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期轉(zhuǎn)廠銷售額/當(dāng)期全部銷售額。
有關(guān)的稅收政策規(guī)定
(一)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門關(guān)于進(jìn)一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬制度意見的通知》(國(guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)第五條講到，為嚴(yán)格轉(zhuǎn)廠深加工管理：
1、加工貿(mào)易企業(yè)以結(jié)轉(zhuǎn)的保稅產(chǎn)品開展深加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，須按商品分類管理的規(guī)定，報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)后，憑批準(zhǔn)文件到海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，海關(guān)根據(jù)外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件對(duì)其嚴(yán)格保稅監(jiān)管。
2、對(duì)限制類商品和c類企業(yè)需轉(zhuǎn)廠深加工的，由海關(guān)按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸或計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)辦法實(shí)行監(jiān)管。不具備轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸或計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)管理?xiàng)l件的，由海關(guān)收取與轉(zhuǎn)廠深加工保稅產(chǎn)品稅款等值的保證金。
3、轉(zhuǎn)廠深加工上、下游企業(yè)之間可比照進(jìn)出口貿(mào)易以外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯核銷手續(xù)。
(二)《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易保稅貨物跨關(guān)區(qū)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法》(中華人民共和國(guó)海關(guān)總署令第75號(hào)1999年9月15曰)規(guī)定：“第五條……海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)形式進(jìn)出口進(jìn)行單項(xiàng)統(tǒng)計(jì)”?！暗谑l：轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)之間產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)可比照進(jìn)出口貿(mào)易以外匯結(jié)算，辦理結(jié)轉(zhuǎn)貨物海關(guān)手續(xù)后，海關(guān)按有關(guān)規(guī)定確定是否向企業(yè)簽發(fā)報(bào)關(guān)單外匯核銷證明聯(lián)?！?/span>
(三)《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物未取得法定的退(免)稅憑證稅務(wù)處理問題的批復(fù)》(1997年9月26日國(guó)稅函[1997]538號(hào))：“外商投資企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)后，必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供各項(xiàng)法定的退(免)稅憑證，否則應(yīng)就上述銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”
(四)《關(guān)于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》(1997年2月25日國(guó)發(fā)[1997]、8號(hào))規(guī)定：“一、實(shí)行‘免、抵、退’稅的范圍。凡有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行‘免、抵、退’稅的力法。對(duì)1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅辦法繼續(xù)執(zhí)行到1998年12月31日。期滿后也實(shí)行‘免、抵、退’稅的辦法?！?/span>
(五)《國(guó)家外匯管理局關(guān)于深加工結(jié)轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)廠)售付匯及核銷操作程序》(匯發(fā)[1999]78號(hào))第二條提到：“對(duì)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)進(jìn)料轉(zhuǎn)進(jìn)料的情況，外匯指定銀行憑下列單證為轉(zhuǎn)入方企業(yè)辦理有關(guān)售付匯或境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)手續(xù)，售付匯或劃轉(zhuǎn)單證保留5年備查：
1、起運(yùn)國(guó)(地區(qū))為‘中華人民共和國(guó)(142)’、貿(mào)易方式為‘進(jìn)料深加工(0654)’、加貼有防偽標(biāo)簽且蓋有海關(guān)‘驗(yàn)訖單’并經(jīng)核對(duì)無誤的正本進(jìn)口報(bào)關(guān)單；
2、轉(zhuǎn)出方企業(yè)的運(yùn)抵國(guó)(地區(qū))為‘中華人民共和國(guó)(142)’、貿(mào)易方式為‘進(jìn)料深加工(0654)’、加貼有防偽標(biāo)簽且蓋有海關(guān)‘驗(yàn)訖章’并經(jīng)核對(duì)無誤的正本出口報(bào)關(guān)單的復(fù)印件；
3、轉(zhuǎn)出方企業(yè)的加蓋有海關(guān)‘驗(yàn)訖章’的出口收匯核銷單的復(fù)印件；
4、轉(zhuǎn)廠合同；
5、進(jìn)口付匯核銷單。
購(gòu)入方企業(yè)、轉(zhuǎn)出方企業(yè)應(yīng)辦理相應(yīng)的進(jìn)口付匯核銷和出口收匯核銷。”
